研究背景及意義大型生豬屠宰企業將收購的生豬通過屠宰、分割、冷凍后銷售。其主要原材料為生豬，而其產品則視墻宰企業加工程度而有所不同，通常分割后有頭、蹄、內臟、皮、毛、精排等幾十種豬肉產品。因此，如何將生豬采購成本合理分攤至這些產品上，對于提高財務報表可靠性及生豬屠宰企業的生產經營具有重耍的意義。

首先，合理分配采購成本是企業會計準則的基本要求，當生豬屠宰企業分割成各種不同產品后，這些產品便成為企業的產成品，是企業資產的歪要組成部分，按照企業會計準則基本準則的要求，確認資產的基本前提是其成本或價值必須可靠的計量，所以必須合理確定各種豬肉產品的成本。其次，有利于合理確定產品銷售價格，促進企業健康發展，有利丁成本預測、分析、考核和加強成本管理，因而，合理分配采購成本對企業生產經營具有重要影響。再次，合理分配計算成本有利于準確計算企業經營利潤，按照收入與成本配比的原則，企業應當在期末將本期成木計入當期損益，只有準確計算銷售產品的生產成本才能對當期利潤進行準確的計算，最后，合理分配成本有利于準確計算企業利潤并以此為基礎按規定確定企業各項稅費金額規避稅務風險。

成本費用歸集

成本費用的正確完整歸集是準確核算豬肉制品成本的基礎。生豬屠宰企業的成本項目主要有生豬采購成木、加工成本及其他成本。采購成本生要是生豬的不含稅購進價格及與購進相關的稅費、運輸費、裝卸費等費用，加工成本主要有工資及福利、折舊、水費、電費等項目。這些成本項目應當采取適當的方式進行完整的歸集。由于屠宰企業經過不同階段生產出幾十種產品，無法一開始就能確定某一具體成本費用項目歸屬于哪一具體豬肉產品，只有事先將各種成本歸集起來之后，采取合理的方法將這些成本費用分配至各豬肉產品上，因而在成本歸集時不便按豬肉產品進行成本歸集，為便于核算可以按生產步驟進行成本歸集，并逐步結轉至下一步驟。當某個步驟生產出不同產品時，那此點便為一個成本分離點，此前的費用便是此成本分離點的聯合成本。這個聯合成本按一定的方法在不同產品間進行分配購成相應產品的生產成本，然后此產品再經過進一步的加工又加工成不同產品，此時就購成生產過程的又一個成本分離點，經過若干個階段的加工生產出用于最終銷售的產品。因為各分離點的方法相同，因此，為簡化說明，本文假定屠宰企業一次性便生產出所有豬肉制品，也就是說只有一個成本分離點。因此，不需再對成本費按車間進行歸集并逐步分離結轉至下一車間，而是直接按各成本項目進行歸集。

生產成本歸集相關賬表如下:

月末，將制造費用各項目責用結轉至生產成本制造費用項目下，這時生產成本下便歸集了所有的豬肉產品的聯合成本。成本費用分配分離點。就是指生產出各種產品的時點。比如，在生豬宰殺后，將內臟和胴體分開，分別進入不同的生產加工環節，此點便是一個成本分離點。需將此前的聯合成本分配至內臟和胴體。此后，內臟又繼續加工成心、肝、肚、大腸、小腸、板油等產品，這時此點便為內臟成本分離點，胴體又繼續加工成排什、精肉、五花肉等，這個便是胴體成本分離點。由于豬肉制品在不同的生產環節生產出不同的豬肉制乩，因此存在著多個成本分離點。為簡化說明，此文假設屠宰企業一次性生產出所有豬肉制品。

分配方法。為核算出不同豬肉制品的成本，需要在成本分離點將前而歸集的聯合成本采用一定的方法分配至各種豬肉制從上。按照聯合成本分配理論，通?？蛇x擇按生豬產出重量分配、按系數分配、按分離點銷售價值分配等幾種分配方式。

按重量分配。也就是按各產品重量占總重量的百分比進行分配。分配方法如下表:

系數分配法.也叫標準產量分配法.它是根據各種不同的豬肉產品的實際產量，按一定的系數折算為標準產量來分配其聯合成本的方法。

上表中，Xi為各產品重量，B i各種豬肉產品折算為標準產油的折算系數，Z (Xi. B i)為所有豬肉產品總折算標準量，(Xi.p i)/Z (Xi.p i)為各種豬肉產品的成本分配率，Y為所有豬肉產槁聯合成本。通過上表，可按豬肉產品標準量既系數法計算出各種豬肉產品的總成本及單位成本。

按產品銷售價值分配。就是按照產品的市場銷售價值比率分配。

分配方法的選擇。以上三種方法，按重量分配將會導致相同重量的產品分配了相同的成本，比如同樣重的肥膘肉與同重量的精肉成本將會是一樣的，這樣便會形成單位價值低的產品可能會是虧損的不合理現象。采用系數分配法需要事先確定出不同豬肉制品的標準系數，而采用何種方法確定標準系數就成了一個難題。采用銷售價值分配法則綜合考慮了產品的銷售價值和計算的可行性可避免采用上述兩種方法的缺點，較為適合生豬培宰企業的成本核算，但采用此方法將會導致各種不同的產品毛利率均相同，與實際情況不盡相同。綜合來看，生豬屠宰企業采用產品銷售價值法進行成本分配較為合理。

采用此種方法需要注意的是，一是各產品銷售價格的確定，一般可根據主要市場月初平均價格、月末平均價格、全月平均價格等兒種價格.上選擇，一旦確定采用某一種價格依據，則不能隨意變更；其次是成本計算周期的確定，為簡化核算工作量，一般企業可根據需要采用按月計算成本。

結語

綜上所述，由于生豬屠宰行業的特殊性，不同的成本分配方法將導致同種產品生產成本不同，由此影響到企業的定價策略，進而影響到當期營業利潤并最終影響企業的生產經營活動。因此，增宰企業應根據自身經營情況及同行的做法，謹慎合理的選擇本企業的成本核算模式。另外，從政策面上來看，由于不同解宰企業成本核算模式的不同將導致不同企業生豬制品成本構成的差異，從而造成同行業成本數據不具可比性，因成本數據計算經營利澗等的基礎，是財務數據的重耍組成部分，所以不同的成成核算方法將影響到企業利潤等財務數據的核算，所以最終導致同行業整個財務數據不具可比性。因此，政策制定機構應注意到屠宰行業成本核算的這種特殊性，采取一定的措施，規范生豬屠宰企業成本核算方式，以便使各企業提供的財務數據具有可比性，從而有利于各不同的財務信息使用者作出科學的決策。

參考文獻：

歐陽清萬壽義《成本會計學》東北財經大學出版社2002

財政部會計司編寫組《企業會計準則講解2010》 人民出版社2010

王本哲 王爾康《會計制度設計》中國財政經濟出版社2008